研析：变迁、税制与收入水平

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一、引言

二、变迁

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/总收入（%）

图　世纪末至0世纪中期州和总收入与占比

表　世纪末至0世纪中期州和支出情况

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图　世纪末至0世纪中期州和支出结构

图　～0年州和各税种占总税收比重

注：“税收收入”为州和税收收入。

三、税制

的特点是“宽税基，少税种”。宽税基是指对除公共、宗教、慈善等机构的不动产实行免征外，其余的不动产所有者或占有者均为纳税对象。少税种，是指州和在房地产保有环节仅征收“财产税”。联邦政府不征收，州政府具有征税权和税收立法权，可自行设定税率，各州的税率有所不同。

州政府制定相关政策，而税率的确定、税收减免等由划定。税率的确定采用“以支定收”的方式，首先制定年度预算草案并确定当年所需支出，根据支出计算需要筹集的收入，将所需收入总额减去除税收收入以外的其他收入后得出当年需要筹集的税收收入，再根据辖区内房地产评估价值确定的名义利率。通常情况下，名义利率变化不大，居民的税负较为稳定。

实际税率是衡量税负的关键指标，实际税率指实际税额与房产总价值之比。各州实际税率相差较大，如表所示，实际税率最高的是（.%），最低的是（0.%），两者相差倍以上。如表所示，各州平均每人应缴纳税额最高的是（美元），最低的是（美元），两者相差近倍。

表　0年各州实际税率

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注：本表数字为自有住房的实际税率（实际纳税总额/房屋总价值），不包括企业、租户和其他人支付的；不参与排名，“（）”代表如果参与排名的话其应有的。

资料来源：税收基金会。

表　0年各州平均每人应缴纳税额

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注：不参与排名，“（）”代表如果参与排名的话其应有的。

资料来源：税收基金会。

（二）纳税义务人、征税对象与计税依据

税法规定财产税纳税人为财产产权所有者，不存在产权所有者的，该房地产产权的实际使用人或控制人应被视为房地产产权所有者。的课税对象是房地产，包括土地和地上建筑物等。

虽然各州在税率设置上有所不同，但应纳税额的计算公式相同，即房地产市场价值乘以评估价值比率得出评估价值，再乘以实际税率。不同州的评估价值比率相差较大，如的评估价值比率为00%，而为0%左右。

（三）的税务征管体系

在，税务与征管机构由税务部门以外的政府部门组织而成，税务与征管机构既属于政府部门，又与税务部门相互独立。房地产价值评估师通过公开选拔或任命的方式聘用，评估师首先需要确定哪些属于应税财产，然后将这些财产整理上传计算机网络，利用软件分析房地产交易记录等数据，得出该房地产的市场价值，现代化的信息系统为应税财产的评估提供了有效的技术支撑。

拥有各自的税收征管权，但在实际操作中，往往是由“县政府”一并征收“州政府”“县政府”“学区政府”等，然后将税收转移至对应的政府部门。

在税收保全方面做得较为完善，如为了防止居民的偷税漏税行为，会在固定周期的特定时间段内向房屋产权所有者寄送税务账单，所有的房地产信息都需要注册登记，包括房屋产权所有者的社会安全号、银行账号等。如果税款缴纳晚于一定时间期限，纳税义务人需要缴纳一定的罚款和滞留金，对于长时间不缴纳的纳税义务人，部分州规定可公开拍卖其房地产，拍卖所得款项用于支付未纳税款、滞留金等。

（四）的税收优惠政策

联邦政府规定税收可通过的抵扣项进行扣除，居民可在计征联邦时从应税收入中扣除已缴纳的自有房产，租赁房、商业营用房、境外房产等不予扣除，扣除额最高不超过万美元。

政府颁布的“上限条款”（circuit-breakers）政策主要针对中低收入者，指当的纳税额超过纳税人收入的一定比例后，可以获得相应的税收减免，旨在避免房地产评估价值的增长速度超过纳税人当期收入的增长速度，给纳税人带来更多税收负担。其他税收减免规定，如部分州规定对宗教和政府的房产和土地完全免除，规定对老人、退伍军人、农业用房产、残疾人予以税收减免。

四、收入水平比较研析

是个（个州和个直辖特区）的州和税收收入中占比最高的税种，是个州的州和税收收入中占比最高的税种，是个州的州和税收收入中占比最高的税种（见表）。

表　0年州和各税种税收收入所占比重 单位：%

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资料来源：税收基金会。

表展示了州政府税收收入构成情况。00～0年，占州政府总税收比重始终徘徊在%左右，显然已不是州政府的重要税收来源。和所得税税额是额的0多倍，是州政府的两大主体税种。0年，税收总额较00年上涨%；税额上涨0%；所得税税额上涨0%；所得税占全部税收比重从00年的%逐渐上涨至0年的%；占比从00年的%缓慢下降至0年的%；所得税增速快于其他税种，其重要性在逐渐提高。如图所示，00～0年州政府总税收规模稳步增长的同时，各项税收占比格局也基本保持稳定。

表　00～0年州本级税收收入来源

		（百万美元）					占总税收比重（%）
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图　00～0年州本级税收收入结构

税收结构的不同是税种自身特质与之间相互作用的结果，高层级政府适合征收所得税和增值税，由征收更高效、公平。如图所示，州政府最主要的税收来源是，0年税收收入占州政府全部税收收入的比重高达.%，紧随其后的是所得税，占比为.%。在全部税收收入中占比高达0%以上，是最为坚实的税基。或者可以说，是实现地方治理的财源保障，且在今后很长一段时间仍会保持主体税种的地位。第二次世界大战后，一直是联邦政府税收收入的重要来源，联邦政府的税收收入中少部分来自，联邦政府不征收。

五、研究结论与思考

通过梳理在不同层级政府间的演变历程、税制要素和收入水平，可以看到，具有地方税特性，税率灵活、征管体系公平公正、税收收益归属权明确等特征显著。

第一，随政府职能变化，在联邦政府、州政府和之间的分布自世纪以来逐渐沉至。最初是州政府最主要的税收来源，尤其是世纪初的战争时期，州政府承担最多的财政责任，对的依赖程度也最高。战争结束后，州政府加大投资取得收益，财政收支状况良好的东部开始削减份额。世纪中期，职能范围显著扩大，开始加大对的征收。罗斯福新政时期，联邦政府更加积极有为，承接更多财政支出责任，的征收随之增加。州政府的主要收入变为和牌照税，具有信息优势的征收了大部分。

第二，的税率设计灵活，税负水平呈显著区域特征。采取“以支定收”方式确定名义税率，使公共服务设计与负挂钩，税负水平在一定程度上反映了公共服务水平。在名义税率变动不大的情况下，不同间的实际税率和实际税负差距较大，实际税率最高的与最低的实际税率相差倍以上。从分布来看，西部和东南部实际税率水平最低，西部如、、、、、、、的实际税率排名依次为：、、、0、、、、；东南部如、、、的实际税率排名依次为：、、、。平均每人应缴纳税额前十名基本集中在东北部，如、、、、、分别居前六位。东北部是全美经济平均发展水平最高的区域，实际税负也是全美最高的，实际税负与经济发展水平相匹配。

第三，征管体系注重征收公开透明。征管部门与税务部门相互独立，从而保证评估的公正。房地产评估师通过公开选拔任命，受纳税人监督，评估信息上传计算机网络，有利于减少人为评估与实际价值之间的偏差，进一步增强评估结果的客观公正。税收保全工作减少了居民的偷税漏税行为，从而保证征收的公平。税收优惠政策也体现了征收的公平，税收可通过的抵扣项进行扣除，“上限条款”综合考虑了纳税人的收入水平和税收负担。

第四，各层级政府税收收入来源划分明确。从各的税收收入分布来看，联邦政府以、和社会保险税为主要税收来源；州政府的主要税收来源是和，且所得税占比在逐步攀升；的主要收入来源是财产税，是的财力支柱，规模较高。

（二）基于研析的思考

第一，可考虑将税收收入主要划归，充分发挥的“地方税”功能。的“地方化”变迁体现了作为主体税种的优势：税基稳定、税源广泛，能有效保证有稳定、充足的收入来源；是典型的受益税，居民缴纳的一般被用来改善当地公共服务；具有明显的信息优势，征收的行政成本更低。将税收收入归属于，有利于提升的自主性，提高地方公共服务水平。基于平衡间财力等考虑，中央政府可共享少部分税收收入。

第二，可考虑施行差别比例税率。我国区域经济发展目前还存在着阶段性经济发展不均衡的问题，各人均收入水平、纳税能力也不尽相同。因而可积极考虑在中央立法的前提下，适当赋予根据自身实际情况设计与实际经济发展水平相匹配的差异化比例税率的权利与义务，调动积极性，同时有利于财政治理整体稳定性与灵活性的提升。

第三，征收应考虑如何保持公平以及公开透明。通过设置具有一定程度独立性的评估机构和征管机构、利用信息技术手段和广泛监督等机制，来帮助有关部门开展房地产价值评估等相关工作，可考虑建立规范统一的评估及评价标准，税收优惠政策的制定也需要切实考虑到纳税人纳税能力和实际所承担税负的综合情况。在这方面，可以考虑积极借鉴“上限条款”的相关政策，有效降低为纳税主体带来的压力。

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作者：中国财政科学研究院 苏京春 孙蕾《经济研究参考》00年第期